成本會計入門
進階成本會計把成本分為直接與間接、固定與變動，協助管理層決策；本量利分析以貢獻概念計算保本點與目標利潤銷量，再配合沉沒成本與機會成本的判斷，令訂價與接單決策有數可依。
- 成本會計服務內部決策：訂價、控制成本與評估方案
- 直接與間接按可追溯性分；固定與變動按成本習性分
- 貢獻＝銷售收入−變動成本，先吸收固定成本，剩餘才是利潤
文體小知識：商業知識說明文——講解成本的分類方法與本量利分析，示範保本點的計算，並說明成本概念如何支援商業決策。
§課文原文 Passage
1財務會計面向過去，主要為外部使用者編製報表；成本會計則面向內部，把生產與經營的成本拆解分類，協助管理層訂價、控制開支與評估方案。企業能否賺錢，往往取決於對成本的掌握有多精準，成本會計正是把成本變成決策資訊的學問。
2成本有多種分類方法。按可追溯性分：直接成本能直接歸屬於某產品，例如製造麵包的麵粉與烘焙師傅的人工；間接成本難以直接歸屬，例如烤爐的電費與廠房租金。按成本習性分：固定成本的總額在一段期間內不隨產量改變，例如每月租金；變動成本的總額則隨產量正比增減，例如包裝材料。
3本量利分析研究成本、售價與銷量如何影響利潤，核心概念是貢獻：每售一件，售價減去單位變動成本便是單位貢獻，先用來吸收固定成本，有剩餘才是利潤。保本點銷量＝固定成本÷單位貢獻，即貢獻剛好抵銷全部固定成本、利潤為零的銷量。
4目標利潤同樣可以倒算：所需銷量＝（固定成本＋目標利潤）÷單位貢獻。舉個例子：固定成本每月四萬五千元，單位貢獻十五元，保本點為三千件；若目標利潤一萬五千元，便須售出四千件。管理層還可用本量利分析評估減價、加租等變動對利潤的影響，預先估計要增加多少銷量才能彌補。
5決策時要分辨相關與無關成本。沉沒成本是已經支付、無法收回的成本，無論怎樣決定也改變不了，應果斷忽略；機會成本是放棄的最佳替代方案的收益，決策時必須計入。以特價訂單為例：在有閒置產能時，只要售價高於單位變動成本並能補回相關開支，接受訂單便可增加整體利潤。
1重點摘要 Summary
成本會計把成本分為直接與間接、固定與變動，協助管理層決策；本量利分析以貢獻概念計算保本點與目標利潤銷量，再配合沉沒成本與機會成本的判斷，令訂價與接單決策有數可依。
2生字卡 Vocabulary
把成本分類、紀錄與分析，為管理層訂價及決策提供資訊的會計分支。
可以直接歸屬於某項產品或部門的成本，如直接材料與直接人工。
又稱製造費用：難以直接歸屬於個別產品的成本，如廠房租金與機器折舊。
在相關範圍內總額不隨產量變動的成本，如每月租金與管理人員薪金。
總額隨產量成正比變動的成本，如原材料與計件工資。
銷售收入減去變動成本的差額，用於吸收固定成本，剩餘部分即為利潤。
分析成本、售價與銷量變動對利潤影響的方法，可求出保本點與目標利潤銷量。
貢獻剛好抵銷全部固定成本、利潤為零的銷量或銷售額。
已經支付且無法收回的成本，與未來決策無關，應予忽略。
選擇某方案時所放棄的最佳替代方案的收益，屬決策的相關成本。
3逐步講解 Steps
- 第一步：成本會計的角色財務會計與成本會計服務對象不同：前者向股東、債權人等外部使用者報告過去；後者為管理層提供訂價、控制成本與評估方案的資訊。舉個例子：餅店師傅知道每個蛋糕用料三元，但要決定售價時，還須知道電費、租金如何攤分、銷量跌價會怎樣影響利潤，這些正是成本會計的工作範圍。成本資訊愈準確，商業決策便愈有依據。
- 第二步：直接成本與間接成本按可追溯性分類：能直接歸屬於某產品的是直接成本，包括直接材料與直接人工；不能直接歸屬、須以合理基準攤分的是間接成本，又稱製造費用。舉個例子：傢俬廠製造一張餐桌所用的木材與木匠工資屬直接成本；廠房租金、鋸機折舊與電費則屬間接成本，因為它們同時服務所有產品，無法說清哪一部分屬於哪張餐桌。
- 第三步：固定成本與變動成本按成本習性分類：總額不隨產量變動的是固定成本，隨產量正比增減的是變動成本。舉個例子：印刷店每月租金八千元，即使整月零訂單也要照付，屬固定成本；紙張與油墨隨印刷量增減，屬變動成本。要留意固定成本只在相關範圍內不變——若訂單大增須租用第二間舖，租金便會跳升；有些成本兼有兩者性質，例如電話費有基本月費加通話費，稱為半變動成本。
- 第四步：貢獻的概念貢獻＝銷售收入−變動成本；以每件計，單位貢獻＝售價−單位變動成本。每售一件，單位貢獻先用來吸收固定成本，吸收完畢後的貢獻才是利潤。舉個例子：飲品店每杯檸檬茶售價十八元，檸檬、糖與杯的成本六元，單位貢獻十二元；這十二元先攤付租金與人工，付清之後多賣一杯便淨賺十二元。理解貢獻，是掌握本量利分析的鑰匙。
- 第五步：計算保本點保本點是利潤為零的銷量：保本點銷量＝固定成本÷單位貢獻；保本點銷售額＝固定成本÷貢獻比率，其中貢獻比率＝單位貢獻÷售價。舉個例子：固定成本每月四萬五千元，售價四十元，單位變動成本二十五元，單位貢獻十五元，保本點銷量＝45,000÷15＝3,000 件，銷售額＝3,000×40＝120,000 元；售出 2,999 件仍在虧損，售出 3,001 件開始盈利。
- 第六步：目標利潤與影響分析要達到目標利潤，所需銷量＝（固定成本＋目標利潤）÷單位貢獻。舉個例子：沿用上例，若目標月利潤一萬五千元，所需銷量＝（45,000＋15,000）÷15＝4,000 件。本量利分析還可做影響分析：若業主加租三千元，固定成本升至四萬八千元，保本點升至 3,200 件；若售價減二元而銷量不變，單位貢獻跌至十三元，保本點升至約 3,462 件，管理層便可預先權衡減價的代價。
- 第七步：決策中的成本概念不同的決策要選用不同的成本。沉沒成本已付且無法收回，與決策無關；機會成本是放棄的最佳替代方案的收益，必須計入；增量成本則是因決策而額外增加的成本。舉個例子：公司上月花五萬元購買的軟件不再合用，這五萬元是沉沒成本，不應影響是否轉用新軟件的決定；若轉用新軟件須放棄把舊軟件轉售套現二萬元的機會，這二萬元便是機會成本，須在新方案中計算。
- 第八步：邊際成本法與吸收成本法選修課程要求認識兩種編製損益表的方法。邊際成本法只把變動生產成本計入存貨，固定製造費用全數在當期扣除；吸收成本法則把固定製造費用也攤入存貨成本。舉個例子：若本期產量大於銷量，吸收成本法把部分固定製造費用留在期末存貨、留待下期扣除，本期利潤便較邊際成本法為高；兩法各有優劣，答題時須能比較。特價訂單決策也源自邊際概念：有閒置產能時，售價高於單位變動成本即有利可圖。
5例題示範 Example
千禧文具廠生產精裝筆記本，每本售價 $40，單位變動成本 $25，固定成本每月 $45,000。（一）計算每月保本點的銷量與銷售額；（二）若目標月利潤為 $15,000，每月須售出多少本？
- 先求單位貢獻：售價−單位變動成本＝$40−$25＝$15。
- 保本點銷量＝固定成本÷單位貢獻＝$45,000÷$15＝3,000 本。
- 保本點銷售額＝3,000×$40＝$120,000。
- 目標利潤所需銷量＝（固定成本＋目標利潤）÷單位貢獻＝（$45,000＋$15,000）÷$15＝4,000 本。
- 驗證：4,000×$15−$45,000＝$60,000−$45,000＝$15,000，與目標利潤相符。
- 答案：（一）單位貢獻＝$40−$25＝$15；保本點銷量＝$45,000÷$15＝3,000 本；保本點銷售額＝3,000×$40＝$120,000。（二）目標利潤所需銷量＝（$45,000＋$15,000）÷$15＝4,000 本。即每月售出 3,000 本時利潤恰為零，售出 4,000 本時可得利潤 $15,000；若銷量低於 3,000 本，工廠便會虧損，管理層宜以 3,000 本為底線監察銷售表現。
6常見錯誤 Mistakes
75 題快測 Quick check
Q1下列哪些屬變動成本：廠房租金、包裝材料、計件工資、管理人員月薪？
Q2單位貢獻如何計算？它有何用途？
Q3某產品售價 $60，單位變動成本 $36，固定成本 $28,800，保本點銷量是多少？
Q4何謂沉沒成本？決策時應如何處理？
Q5有閒置產能時，接受特價訂單的最低售價準則是甚麼？
8重點回顧 Recap
- 成本會計服務內部決策：訂價、控制成本與評估方案
- 直接與間接按可追溯性分；固定與變動按成本習性分
- 貢獻＝銷售收入−變動成本，先吸收固定成本，剩餘才是利潤
- 保本點銷量＝固定成本÷單位貢獻；目標利潤銷量＝（固定成本＋目標利潤）÷單位貢獻
- 沉沒成本與決策無關；機會成本與增量成本才是相關成本