成本会计入门
进阶成本会计把成本分为直接与间接、固定与变动，协助管理层决策；本量利分析以贡献概念计算保本点与目标利润销量，再配合沉没成本与机会成本的判断，令订价与接单决策有数可依。
- 成本会计服务内部决策：订价、控制成本与评估方案
- 直接与间接按可追溯性分；固定与变动按成本习性分
- 贡献＝销售收入−变动成本，先吸收固定成本，剩余才是利润
文体小知识：商业知识说明文——讲解成本的分类方法与本量利分析，示范保本点的计算，并说明成本概念如何支援商业决策。
§课文原文 Passage
1财务会计面向过去，主要为外部使用者编制报表；成本会计则面向内部，把生产与经营的成本拆解分类，协助管理层订价、控制开支与评估方案。企业能否赚钱，往往取决于对成本的掌握有多精准，成本会计正是把成本变成决策资讯的学问。
2成本有多种分类方法。按可追溯性分：直接成本能直接归属于某产品，例如制造面包的面粉与烘焙师傅的人工；间接成本难以直接归属，例如烤炉的电费与厂房租金。按成本习性分：固定成本的总额在一段期间内不随产量改变，例如每月租金；变动成本的总额则随产量正比增减，例如包装材料。
3本量利分析研究成本、售价与销量如何影响利润，核心概念是贡献：每售一件，售价减去单位变动成本便是单位贡献，先用来吸收固定成本，有剩余才是利润。保本点销量＝固定成本÷单位贡献，即贡献刚好抵销全部固定成本、利润为零的销量。
4目标利润同样可以倒算：所需销量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献。举个例子：固定成本每月四万五千元，单位贡献十五元，保本点为三千件；若目标利润一万五千元，便须售出四千件。管理层还可用本量利分析评估减价、加租等变动对利润的影响，预先估计要增加多少销量才能弥补。
5决策时要分辨相关与无关成本。沉没成本是已经支付、无法收回的成本，无论怎样决定也改变不了，应果断忽略；机会成本是放弃的最佳替代方案的收益，决策时必须计入。以特价订单为例：在有闲置产能时，只要售价高于单位变动成本并能补回相关开支，接受订单便可增加整体利润。
1重点摘要 Summary
成本会计把成本分为直接与间接、固定与变动，协助管理层决策；本量利分析以贡献概念计算保本点与目标利润销量，再配合沉没成本与机会成本的判断，令订价与接单决策有数可依。
2生字卡 Vocabulary
把成本分类、纪录与分析，为管理层订价及决策提供资讯的会计分支。
可以直接归属于某项产品或部门的成本，如直接材料与直接人工。
又称制造费用：难以直接归属于个别产品的成本，如厂房租金与机器折旧。
在相关范围内总额不随产量变动的成本，如每月租金与管理人员薪金。
总额随产量成正比变动的成本，如原材料与计件工资。
销售收入减去变动成本的差额，用于吸收固定成本，剩余部分即为利润。
分析成本、售价与销量变动对利润影响的方法，可求出保本点与目标利润销量。
贡献刚好抵销全部固定成本、利润为零的销量或销售额。
已经支付且无法收回的成本，与未来决策无关，应予忽略。
选择某方案时所放弃的最佳替代方案的收益，属决策的相关成本。
3逐步讲解 Steps
- 第一步：成本会计的角色财务会计与成本会计服务对象不同：前者向股东、债权人等外部使用者报告过去；后者为管理层提供订价、控制成本与评估方案的资讯。举个例子：饼店师傅知道每个蛋糕用料三元，但要决定售价时，还须知道电费、租金如何摊分、销量跌价会怎样影响利润，这些正是成本会计的工作范围。成本资讯愈准确，商业决策便愈有依据。
- 第二步：直接成本与间接成本按可追溯性分类：能直接归属于某产品的是直接成本，包括直接材料与直接人工；不能直接归属、须以合理基准摊分的是间接成本，又称制造费用。举个例子：家私厂制造一张餐桌所用的木材与木匠工资属直接成本；厂房租金、锯机折旧与电费则属间接成本，因为它们同时服务所有产品，无法说清哪一部分属于哪张餐桌。
- 第三步：固定成本与变动成本按成本习性分类：总额不随产量变动的是固定成本，随产量正比增减的是变动成本。举个例子：印刷店每月租金八千元，即使整月零订单也要照付，属固定成本；纸张与油墨随印刷量增减，属变动成本。要留意固定成本只在相关范围内不变——若订单大增须租用第二间舖，租金便会跳升；有些成本兼有两者性质，例如电话费有基本月费加通话费，称为半变动成本。
- 第四步：贡献的概念贡献＝销售收入−变动成本；以每件计，单位贡献＝售价−单位变动成本。每售一件，单位贡献先用来吸收固定成本，吸收完毕后的贡献才是利润。举个例子：饮品店每杯柠檬茶售价十八元，柠檬、糖与杯的成本六元，单位贡献十二元；这十二元先摊付租金与人工，付清之后多卖一杯便净赚十二元。理解贡献，是掌握本量利分析的钥匙。
- 第五步：计算保本点保本点是利润为零的销量：保本点销量＝固定成本÷单位贡献；保本点销售额＝固定成本÷贡献比率，其中贡献比率＝单位贡献÷售价。举个例子：固定成本每月四万五千元，售价四十元，单位变动成本二十五元，单位贡献十五元，保本点销量＝45,000÷15＝3,000 件，销售额＝3,000×40＝120,000 元；售出 2,999 件仍在亏损，售出 3,001 件开始盈利。
- 第六步：目标利润与影响分析要达到目标利润，所需销量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献。举个例子：沿用上例，若目标月利润一万五千元，所需销量＝（45,000＋15,000）÷15＝4,000 件。本量利分析还可做影响分析：若业主加租三千元，固定成本升至四万八千元，保本点升至 3,200 件；若售价减二元而销量不变，单位贡献跌至十三元，保本点升至约 3,462 件，管理层便可预先权衡减价的代价。
- 第七步：决策中的成本概念不同的决策要选用不同的成本。沉没成本已付且无法收回，与决策无关；机会成本是放弃的最佳替代方案的收益，必须计入；增量成本则是因决策而额外增加的成本。举个例子：公司上月花五万元购买的软件不再合用，这五万元是沉没成本，不应影响是否转用新软件的决定；若转用新软件须放弃把旧软件转售套现二万元的机会，这二万元便是机会成本，须在新方案中计算。
- 第八步：边际成本法与吸收成本法选修课程要求认识两种编制损益表的方法。边际成本法只把变动生产成本计入存货，固定制造费用全数在当期扣除；吸收成本法则把固定制造费用也摊入存货成本。举个例子：若本期产量大于销量，吸收成本法把部分固定制造费用留在期末存货、留待下期扣除，本期利润便较边际成本法为高；两法各有优劣，答题时须能比较。特价订单决策也源自边际概念：有闲置产能时，售价高于单位变动成本即有利可图。
5例题示范 Example
千禧文具厂生产精装笔记本，每本售价 $40，单位变动成本 $25，固定成本每月 $45,000。（一）计算每月保本点的销量与销售额；（二）若目标月利润为 $15,000，每月须售出多少本？
- 先求单位贡献：售价−单位变动成本＝$40−$25＝$15。
- 保本点销量＝固定成本÷单位贡献＝$45,000÷$15＝3,000 本。
- 保本点销售额＝3,000×$40＝$120,000。
- 目标利润所需销量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献＝（$45,000＋$15,000）÷$15＝4,000 本。
- 验证：4,000×$15−$45,000＝$60,000−$45,000＝$15,000，与目标利润相符。
- 答案：（一）单位贡献＝$40−$25＝$15；保本点销量＝$45,000÷$15＝3,000 本；保本点销售额＝3,000×$40＝$120,000。（二）目标利润所需销量＝（$45,000＋$15,000）÷$15＝4,000 本。即每月售出 3,000 本时利润恰为零，售出 4,000 本时可得利润 $15,000；若销量低于 3,000 本，工厂便会亏损，管理层宜以 3,000 本为底线监察销售表现。
6常见错误 Mistakes
75 题快测 Quick check
Q1下列哪些属变动成本：厂房租金、包装材料、计件工资、管理人员月薪？
Q2单位贡献如何计算？它有何用途？
Q3某产品售价 $60，单位变动成本 $36，固定成本 $28,800，保本点销量是多少？
Q4何谓沉没成本？决策时应如何处理？
Q5有闲置产能时，接受特价订单的最低售价准则是甚么？
8重点回顾 Recap
- 成本会计服务内部决策：订价、控制成本与评估方案
- 直接与间接按可追溯性分；固定与变动按成本习性分
- 贡献＝销售收入−变动成本，先吸收固定成本，剩余才是利润
- 保本点销量＝固定成本÷单位贡献；目标利润销量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献
- 沉没成本与决策无关；机会成本与增量成本才是相关成本